ESTV-Publikation „Steuermäppchen“ aktualisiert: «Grundstückgewinnsteuer»

Letzte Ergänzungen des Steuermäppchens

 Letzte Änderungen: 16.10.2023

Besteuerung der Grundstückgewinne, Steuerhoheit und Berechnung der Grundstückgewinnsteuer (PDF, 545 kB, 16.10.2023)

Steuermäppchen für die Steuerperiode 2022 / Brochures fiscales pour la période fiscale 2022

GRUNDSTÜCKGEWINNSTEUER – IMPÔT SUR LES GAINS IMMOBILIERS

Besteuerung der Grundstückgewinne, Steuerhoheit und Berechnung der Grundstückgewinnsteuer

Grundstückgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind auf Bundesebene steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG). Dasselbe gilt für Gewinne aus der Veräusserung von land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücken, soweit sie die Anlagekosten übersteigen (Art. 18 Abs. 4 DBG). Grundstückgewinne aus dem Geschäftsvermögen hinge- gen werden vom Bund mit der Einkommenssteuer bzw. der Gewinnsteuer erfasst (Art. 18 Abs. 2 DBG und Art. 58 Abs. 1 Bst. c DBG).

Die Kantone müssen Grundstückgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sowie aus land- oder forst- wirtschaftlichen Grundstücken der Grundstückgewinnsteuer unterstellen (Art. 12 Abs. 1 StHG). Es ist ihnen aber freigestellt, ob sie Grundstückgewinne aus dem Geschäftsvermögen ebenfalls mit der Grundstückgewinnsteuer oder aber mit der Einkommens- bzw. der Gewinnsteuer besteuern wollen, sofern sie diese Gewinne von der Ein- kommens- und Gewinnsteuer ausnehmen oder auf die Einkommens- und Gewinnsteuer anrechnen (Art. 12 Abs. 4 StHG; Art. 8 Abs. 1 StHG; Art. 24 Abs. 1 Bst. b StHG).

Art. 12 Abs. 5 StHG : 5 Die Kantone sorgen dafür, dass kurzfristig realisierte Grundstückgewinne stärker besteuert werden.

Art. 2 Abs. 2 StHG : 2 Die Kantone können bestimmen, dass die Grundstückgewinnsteuer allein von den Gemein- den erhoben wird.

Unterliegen Grundstückgewinne aus dem Privatvermögen, einschliesslich der Gewinne aus land- oder forstwirt- schaftlichen Grundstücken, der Grundstückgewinnsteuer, während Grundstückgewinne aus dem Geschäftsvermö- gen der Einkommens- oder Gewinnsteuer unterliegen, spricht man vom dualistischen System (Bund, LU, SZ, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG, VD, VS, NE).

Werden Gewinne aus der Veräusserung von Privat- als auch Geschäftsvermögen einheitlich mit der Grundstück- gewinnsteuer erfasst, spricht man vom monistischen System (ZH, BE, UR, NW, BS, BL, TI, GE, JU).

Für detailliertere Informationen zu den kantonalen Regelungen siehe Kantonsblätter.

Zum gleichen Thema siehe auch Dossier Steuerinformationen, D. Einzelne Steuern, Besteuerung der Grundstück- gewinne.

Die folgenden Tabellen bieten einen Überblick über die Besteuerung der Grundstückgewinne generell sowie zur Steuerhoheit und zur Steuerberechnung spezifisch für die Grundstückgewinnsteuer:

Tabelle 1: Besteuerung der Grundstückgewinne aus dem Privat- und dem Geschäftsvermögen
Tabelle 2: Steuerhoheit bei der Grundstückgewinnsteuer

Tabelle 3: Berechnung der Grundstückgewinnsteuer

Imposition des gains immobiliers, souveraineté fiscale et calcul de l’impôt sur les gains immobiliers

Les gains immobiliers provenant de la fortune privée ne sont pas imposables sur le plan fédéral (art. 16, al. 3 LIFD). Il en va de même pour les bénéfices provenant de l’aliénation d’immeubles agricoles ou sylvicoles à condition qu’ils soient supérieurs aux dépenses d’investissement (art. 18, al. 4 LIFD). Par contre, les gains immobiliers provenant de la fortune commerciale sont imposés par la Confédération au moyen de l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice (art. 18, al. 2 LIFD et art. 58, al. 1, let. c LIFD).

Les cantons doivent soumettre à l’impôt sur les gains immobiliers les gains réalisés lors de l’aliénation d’un im- meuble faisant partie de la fortune privée ou d’un immeuble agricole ou sylvicole (art. 12, al. 1 LHID). Ils sont toutefois libres de décider s’ils souhaitent également imposer les gains immobiliers provenant de la fortune com- merciale à l’impôt sur les gains immobiliers ou à l’impôt sur le revenu ou le bénéfice, à condition que ces gains ne soient pas soumis à l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice ou que l’impôt sur les gains immobiliers soit déduit de l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice (art. 12, al. 4 LHID; art. 8, al. 1 LHID; art. 24, al. 1, let. b LHID).

Art. 12, al. 5 LHID : 5 Les cantons veillent à ce que les bénéfices réalisés à court terme soient imposés plus lourde- ment.

Art. 2, al. 2 LHID : 2 Les cantons peuvent déterminer si l’impôt sur les gains immobiliers est prélevé par le canton ou par les communes.

Si les gains immobiliers provenant de la fortune privée ou d’immeubles agricoles ou sylvicoles sont soumis à l’impôt sur les gains immobiliers, alors que les gains immobiliers provenant de la fortune commerciale sont soumis à l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice, on parle de système dualiste (Conf., LU, SZ, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG, VD, VS, NE).

Lorsque les gains réalisés lors de l’aliénation d’immeubles faisant partie de la fortune privée et de la fortune com- merciale sont soumis de manière uniforme à l’impôt sur les gains immobiliers, on parle de système moniste (ZH, BE, UR, NW, BS, BL, TI, GE, JU).

Pour des informations détaillées sur les réglementations cantonales, voir les Feuilles cantonales.

Sur le même thème, voir Recueil informations fiscales, D. Impôts divers, Impôt sur les gains immobiliers.

Les tableaux suivants donnent un aperçu de l’imposition des gains immobiliers en général ainsi que de la souve- raineté fiscale et du calcul de l’impôt sur les gains immobiliers :

Tableau 1 : Imposition des gains immobiliers provenant de la fortune privée et de la fortune commerciale
Tableau 2 : Souveraineté fiscale en matière d’impôt sur les gains immobiliers
Tableau 3 : Calcul de l’impôt sur les gains immobiliers

Tabelle 1: Besteuerung der Grundstückgewinne aus dem Privat- und dem Geschäftsvermögen

Legende:

D = Dualistisches System, Grundstückgewinne aus dem Privatvermögen, einschliesslich der Gewinne aus land- oder forstwirt- schaftlichen Grundstücken, unterliegen der Grundstückgewinnsteuer, während Grundstückgewinne aus dem Geschäftsvermögen der Einkommens- oder Gewinnsteuer unterliegen (Bund, LU, SZ, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG, VD, VS, NE).

M = Monistisches System, Gewinne aus der Veräusserung von Privat- als auch Geschäftsvermögen werden einheitlich mit der Grundstückgewinnsteuer erfasst, sofern sie diese Gewinne von der Einkommens- und Gewinnsteuer ausnehmen (ZH, BE, UR, NW, BS, BL, TI, JU) oder die Grundstückgewinnsteuer auf die Einkommens- und Gewinnsteuer anrechnen (GE)

Tableau 1: Imposition des gains immobiliers provenant de la fortune privée et de la fortune commerciale

Légende :

D = Système dualiste, les gains immobiliers provenant de la fortune privée ou d’immeubles agricoles ou sylvicoles sont soumis à l’impôt sur les gains immobiliers, alors que les gains immobiliers provenant de la fortune commerciale sont soumis à l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice (Conf., LU, SZ, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG, VD, VS, NE).

M = Système moniste, les gains réalisés lors de l’aliénation d’immeubles faisant partie de la fortune privée et de la fortune com- merciale sont soumis de manière uniforme à l’impôt sur les gains immobiliers, à condition que ces gains ne soient pas soumis à l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice (ZH, BE, UR, NW, BS, BL, TI, JU) ou que l’impôt sur les gains immobiliers soit déduit de l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice (GE).

Tabelle 2: Steuerhoheit bei der Grundstückgewinnsteuer

Tableau 2: Souveraineté fiscale en matière d’impôt sur les gains immobiliers

¹ LU: Die Grundstückgewinnsteuer wird gemeinsam vom Kanton und der Einwohnergemeinde erhoben, in der das veräusserte Grundstück gelegen ist.

² SZ: Der Ertrag der Grundstückgewinnsteuer wird nach Massgabe des Gesetzes über den Finanzausgleich zu einem Viertel auf die Bezirke und Gemeinden verteilt.

¹ FR: Les communes perçoivent des centimes additionnels à l’impôt sur les gains immobiliers à raison de 60 centimes par franc de l’impôt perçu par l’Etat.

² BS: Der Kanton erhebt für sich von den natürlichen und den juristischen Personen der Gemeinden Bettingen und Riehen einen Anteil der berechneten Grundstückgewinnsteuer in der Höhe der Kantonssteuerquote (50%). Auf den in der Stadt Basel gelege- nen Grundstücken erhebt der Kanton die volle Grundstückgewinnsteuer. Zusätzlich erhebt der Kanton für die Gemeinden Bettin- gen und Riehen den kommunalen Anteil der Grundstückgewinnsteuer der juristischen Personen auf der Basis der für die natürli- chen Personen geltenden Gemeindesteuerfüsse.

³ BS: Die Gemeinden Bettingen und Riehen erheben die Grundstückgewinnsteuer nur von den natürlichen Personen.

¹ TG: Die restlichen 6,5% fallen an die Kirchgemeinde jener Konfession, welcher der Steuerpflichtige angehört. Gehört ein Steu- erpflichtiger keiner staatlich anerkannten Kirche an, fällt dieser Anteil an die Politische Gemeinde.

² JU: La participation de la commune de situation dépend du coefficient de l’impôt communal. Une participation est également versée à la collectivité ecclésiastique.

Tabelle 3: Berechnung der Grundstückgewinnsteuer

Legende:

FG = Die Steuerfreigrenze ist als bedingter Steuerfreibetrag anzusehen: Der Gewinn ist steuerfrei, solange eine festgelegte Grenze nicht überschritten wird.

FB = Der Steuerfreibetrag (Abzug) kann immer vom Gewinn abgezogen werden. JV = Jährliches Vielfaches.

Tableau 3: Calcul de l’impôt sur les gains immobiliers

Légende :

LI = La limite d’imposition doit être considérée comme une franchise d’imposition assortie d’une condition, à savoir que le béné- fice est exonéré tant qu’il ne dépasse pas une limite fixée.

ME = Le montant exonéré (déduction) peut toujours être défalqué du bénéfice. CA = Coefficient annuel.

 ¹ StHG: Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge (Art. 1 Abs. 3 StHG).

² LHID: Restent en particulier de la compétence des cantons la fixation des barèmes, celle des taux et des montants exonérés d’impôt (art. 1, al. 3 LHID).

³ ZH: Schliesst das Geschäftsjahr, in dem ein Grundstückgewinn auf einem zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstück erzielt wurde, mit einem Verlust ab, der bei der Einkommens- oder Gewinnsteuer in der massgebenden Steuerperiode nicht verrechnet werden kann, so kann dieser vom steuerbaren Grundstückgewinn abgezogen werden.

⁴ BE: Vom steuerbaren Grundstückgewinn werden die Verluste abgezogen, die die steuerpflichtige Person im gleichen, im voran- gegangenen oder im nachfolgenden Kalenderjahr bei der Veräusserung von Grundstücken oder Wasserkräften und aus der Ein- räumung von Rechten an solchen erleidet oder erlitten hat, sofern für die betreffenden Geschäfte die subjektive Steuerpflicht im Kanton Bern gegeben war. Verluste unter 5’200 Fr. werden nicht angerechnet.

Schliesst das Geschäftsjahr einer buchführenden, steuerpflichtigen Person in der Bemessungsperiode, in der ein Grundstückge- winn auf einem zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstück erzielt wurde, mit einem Verlust ab, so kann dieser vom betref- fenden steuerbaren Grundstückgewinn abgezogen werden.

⁵ BE: Für die Besteuerung werden alle während eines Kalenderjahres erzielten Grundstückgewinne von mindestens 5’200 Fr. zusammengerechnet.

⁶ BE: Dieser Zuschlag wird nicht erhoben, wenn das Grundstück im Zuge einer Erbschaftsliquidation veräussert wird, die verkau- fende Person aus persönlichen Gründen zu einem Verkauf gezwungen war, die verkaufende Person nachweist, dass andere Umstände vorliegen, die jede spekulative Absicht – auch in der Form einer Nebenabsicht – ausschliessen.

⁷ LU: Der Verlust bei einer Teilveräusserung kann vom Grundstückgewinn bei der nächsten und bei späteren Teilveräusserungen abgezogen werden. Der Verlustausgleich ist nur zulässig bei Veräusserungen, die binnen 30 Jahren nach Abschluss des Verlust- geschäfts getätigt werden.

⁸ LU: Die Teuerung wird durch gleichmässige Anpassung der Tarifstufen ausgeglichen.

⁹ LU: Durch die Nullstufe bleiben Gewinne bis 9’400 Fr. steuerfrei im Sinne eines Freibetrags.

¹⁰ UR: Verluste aus Teilveräusserungen können nach vollständiger Veräusserung des Grundstücks den Anlagekosten der mit Gewinn veräusserten Parzellen anteilsmässig zugerechnet werden, soweit sie nicht bereits verrechnet wurden.

¹¹ SZ: Veranlagte Verluste können anteilmässig mit den für das gleiche Kalenderjahr veranlagten Gewinnen verrechnet werden. Ein verbleibender Verlust kann anteilmässig mit den aus einer Teilveräusserung verbleibenden Gewinnen anderer Kalenderjahre verrechnet werden.

¹² OW: Verluste aus Teilveräusserungen können den Anlagekosten der mit Gewinn veräusserten Parzellen oder Stockwerkeigen- tumsliegenschaften zugerechnet werden.

¹³ NW: Verluste aus Teilveräusserungen werden nach vollständiger Veräusserung des Grundstückes den Anlagekosten der mit Gewinn vollzogenen Teilveräusserungen anteilsmässig zugerechnet.

Grundstückverluste werden mit Grundstückgewinnen desselben Jahres verrechnet.

Grundstückverlustüberschüsse aus Veräusserungen im Geschäftsvermögen sind verrechenbar, soweit sie auf Verluste der 7 Vorjahre zurückgehen. Bei Vorliegen von mehreren Grundstückgewinnen desselben Jahres werden Grundstückverluste auf die Grundstückgewinne proportional verteilt.

Grundstückgewinne auf zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstücken können mit Geschäftsverlusten verrechnet werden. Die Bestimmungen über die Verlustverrechnung bei der Einkommens- bzw. Gewinnsteuer sind sinngemäss anwendbar.

¹⁴ GL: Grundstückgewinne bei parzellenweiser Veräusserung unter 2’000 Fr. werden nicht besteuert.

¹⁵ ZG: Verluste aus Teilveräusserungen können nach vollständiger Veräusserung des Grundstückes den Anlagekosten der mit Gewinn veräusserten Parzellen anteilsmässig zugerechnet werden.

¹⁶ FR: Les pertes subies en raison de l’aliénation d’immeubles au cours de la même année ou l’excédent éventuel de telles pertes qui n’a pas pu être compensé l’année précédente peuvent être déduits des gains immobiliers réalisés au cours de l’année fiscale. ¹⁷ FR: Les gains immobiliers inférieurs à 6000 francs pour l’ensemble des opérations immobilières faites au cours de l’année civile ne sont pas imposés.

¹⁸ SO: Eine Zusammenrechnung der Gewinne aus mehreren Veräusserungsgeschäften (z.B. innerhalb eines Jahres) ist nicht vorgesehen. Die Verrechnung von Grundstückgewinnen mit Verlusten aus der Veräusserung eines anderen Grundstücks im glei- chen Jahr ist ausgeschlossen.

¹⁹ SO: Erfolgt die Veräusserung wegen vorgerückten Alters oder Invalidität, stellt das veräusserte Grundstück mehr als 1/4 des gesamten Vermögens dar und wird der Erlös zum Zwecke der Vorsorge verwendet, so wird die Steuer zu dem Satz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle des ganzen Grundstückgewinnes eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde. Diese Besteuerung kann nur einmal in 10 Jahren beansprucht werden.

²⁰ SO: Bei einem Anstieg der Teuerung um 5% seit der letzten Anpassung werden die Tarifstufen angepasst.

²¹ SO: Durch die Nullstufe bleiben Gewinne bis 12’000 Fr. steuerfrei im Sinne eines Freibetrags.

²² BS: Grundstückverluste werden mit Grundstückgewinnen desselben Kalenderjahres verrechnet. Grundstückverlustüber- schüsse aus Veräusserungen sind verrechenbar, soweit sie auf Verluste der 7 Vorjahre zurückgehen. Geschäftsverluste sind, soweit sie nicht mit dem Einkommen oder Gewinn verrechnet werden können, vom steuerbaren Grundstückgewinn auf Grund- stücken des Geschäftsvermögens abziehbar. Liegen im selben Kalenderjahr mehrere Grundstückgewinne vor, ist der Geschäfts- verlust anteilig anzurechnen. Verbleibt nach der Anrechnung ein Verlustüberschuss, ist er auf die nächsten Steuerperioden vor- zutragen. Die Bestimmungen über die Verlustverrechnung bei der Einkommens- bzw. Gewinnsteuer sind sinngemäss anwendbar.

²³ BL: Grundstückgewinne und -verluste desselben Kalenderjahres werden zusammengerechnet. Hievon ausgenommen sind Gewinne, die aufgrund einer durchgeführten Enteignung oder aus Veräusserung wegen drohender Enteignung erzielt werden. Schliesst das Geschäftsjahr einer steuerpflichtigen Person in der Steuerperiode, in der ein Grundstückgewinn auf einem zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstück erzielt wurde, mit einem Verlust ab, so kann dieser vom betreffenden steuerbaren Grundstückgewinn abgezogen werden. Die Bestimmungen über die Verlustverrechnung bei der Einkommens- bzw. Ertragssteuer sind sinngemäss anwendbar.

²⁴ BL: Wird die selbständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv aufgegeben, so wird die Summe der in den letzten 2 Geschäftsjahren erzielten Grundstückgewinne einheitlich besteuert. Einkaufsbeiträge zur Schliessung von Deckungslücken innerhalb der beruflichen Vorsorge sind als Geste- hungskosten abziehbar, soweit sie nicht zuerst bei der Einkommenssteuer ganz oder teilweise berücksichtigt werden können. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen, so wird die Steuer auf dem Betrag der Gewinne, für den der Steuerpflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs in die berufliche Vorsorge nachweist, in gleicher Weise wie Kapitalleistungen aus Vorsorge erhoben. Für die Bestimmung des auf den Restbetrag der erzielten Gewinne anwendbaren Grundstückgewinnsteuersatzes ist 1/5 dieses Restbetrags massgebend, wobei der Steuersatz mindestens 5% beträgt.

²⁵ BL: Bei der Bestimmung der steuerbaren Grundstückgewinne ist der Gestehungswert entsprechend der Geldwertveränderung umzurechnen, die seit dem Erwerb des Grundstückes eingetreten ist. Für die nach dem 1. Januar 1991 realisierten Grundstück- gewinne wird die Geldwertveränderung zur Hälfte berücksichtigt.

²⁶ SH: Für die Grundstückgewinne, die auf formeller oder materieller Enteignung oder freiwilliger Veräusserung wegen offensicht- lich drohender Enteignung beruhen, wird die berechnete Steuer um 50% ermässigt, wenn die Berechnung gemäss Besitzesdauer eine höhere Steuer ergäbe. Wenn hingegen der Veräusserer zur Zeit des Erwerbes von der bevorstehenden Enteignung Kenntnis haben konnte, gilt für die Steuerberechnung die tatsächliche Besitzesdauer.

²⁷ SH: Die Höchstbelastung der Grundstückgewinnsteuer für Kanton und Gemeinde zusammen darf 50% des steuerpflichtigen Gewinnes nicht übersteigen. Wird infolge Überschreitens der Höchstbelastungsgrenze eine Reduktion notwendig, so ist sie im Verhältnis der jeweiligen Steuerfüsse zueinander vorzunehmen.

²⁸ AI: Gewinne aus Teilveräusserungen eines ursprünglich zusammengehörenden Grundstückes werden innerhalb von 5 Jahren zusammengerechnet. Verluste aus Teilveräusserungen können nach vollständiger Veräusserung des Grundstücks den Anlage- kosten der mit Gewinn veräusserten Parzellen anteilmässig zugerechnet werden.

²⁹ SG: Als Aufwendungen sind bei Teilveräusserung eines Grundstücks Verluste aus früheren Teilveräusserungen anrechenbar.

³⁰ SG: Zusätzlich erhebt der Kanton jährlich einen Zuschlag von 220% der einfachen Grundstückgewinnsteuer.

³¹ SG: Steuerbeträge einschliesslich Ausgleichszinsen aufgrund einer Schlussrechnung sowie Verzugszinsen werden nicht be- zogen, wenn sie nicht mehr als 50 Fr. betragen.

³² SG: Durch die Nullstufe bleiben Gewinne bis 2’200 Fr. steuerfrei im Sinne eines Freibetrags.

³³ GR: Von den steuerbaren Veräusserungsgewinnen können die in den letzten 10 Jahren eingetretenen Verluste aus der Ver- äusserung von privaten Grundstücken im Kanton abgezogen werden.

³⁴ GR: Für die Anlagekosten, die Steuerfreigrenze sowie den Tarif wird die Teuerung berücksichtigt.

³⁵ AG: Grundstückgewinnsteuern, die bei der wirtschaftlichen Veräusserung von Grundstücken gemäss § 96 Abs. 2 lit. a StG (Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über Grundstücke wirtschaftlich wie eine Veräusserung wirken) erhoben wurden, werden auf die Gewinnsteuern, die innert der folgenden 10 Jahre bei der zivilrechtlichen Veräusserung dieser Grundstü- cke anfallen, angerechnet.

³⁶ TG: Grundstückgewinne können verrechnet werden mit Grundstückverlusten, die der Pflichtige im Kalenderjahr und in den dem Steuerjahr vorausgegangenen 4 Kalenderjahren erlitten hat.

³⁷ TG: Grundstückgewinnsteuerbeträge unter 50 Fr. werden nicht erhoben.

³⁸ TI: Les pertes et les gains résultant de l’aliénation de parts de copropriété d’un même immeuble ou de maisons mitoyennes faisant partie d’un même ensemble immobilier peuvent être compensés à condition qu’ils se rapportent à des aliénations réalisées dans un délai d’un an à compter de la délivrance du premier permis d’habiter, même partiellement.

³⁹ TI: En l’absence d’autres revenus ou gains, les pertes d’exploitation d’une période imposable sont imputées sur les gains immobiliers réalisés par le contribuable, au cours de la même période imposable, à l’occasion du transfert de propriété de biens immobiliers appartenant à l’actif de l’entreprise. Si, après ce premier calcul, un excédent subsiste, les dispositions relatives à la compensation des pertes en matière d’impôt sur le revenu ou sur les bénéfices s’appliquent par analogie.

Les pertes en cas d’activité indépendante ou pertes pour les personnes morales sont imputées, d’une part, sur les bénéfices commerciaux ou autres revenus imposables dans les conditions normales et, d’autre part, sur les plus-values immobilières réali- sées par le contribuable au cours de la même période imposable par le transfert de propriété de biens immobiliers faisant partie de l’actif de l’entreprise.

⁴⁰ TI: L’impôt n’est pas perçu lorsque son montant est inférieur à 30 fr.

⁴¹ VS: L’impôt n’est pas perçu lorsque son montant est inférieur à 100 fr.

⁴² NE: L’impôt n’est pas perçu lorsque son montant est inférieur à 100 fr.

⁴³ GE: Lorsque, postérieurement à l’acquisition d’un immeuble, des travaux lui ont apporté une plus-value d’une certaine impor- tance, le gain est déterminé et imposé séparément pour les divers éléments selon la durée de propriété de chacun d’eux; si la répartition du bénéfice entre les divers éléments ne peut être déterminée, elle est fixée par estimation.

⁴⁴ GE: Dès le 1^er janvier 2024, le taux d’impôt pour la vente d’immeubles détenus depuis plus de 25 ans passe à 2%.

⁴⁵ JU: Tous les gains ou pertes de 4’000 francs au moins réalisés par l’aliénateur lors de l’aliénation d’immeubles au cours d’une même année civile sont additionnés en vue de leur imposition, à condition que ces aliénations aient été soumises à l’impôt dans le canton en raison de l’assujettissement subjectif du contribuable. Pour les contribuables tenant comptabilité, les gains et les pertes sont additionnés pour autant qu’ils soient réalisés au cours du même exercice commercial.

⁴⁶ JU: L’impôt sur les gains immobiliers n’est pas majoré lorsque l’immeuble est aliéné au cours de la liquidation d’une succession ou lorsque les circonstances excluent toute intention de spéculation.