Der Begriff „Betriebsstätte“ ist steuerrechtlich motiviert und kann, muss aber nicht vom Begriff einer „Zweigniederlassung“ abweichen; ist die Klammerbemerkung der vorstehenden Begriffsumschreibung (gewisse Selbständigkeit) erfüllt, so kann der Betrieb auch als Zweigniederlassung qualifiziert werden.
Der Begriff „Betriebstätte“ ist nicht in allen DBA gleich definiert. Nach dem OECD-Musterabkommen gelten als wesentliche Merkmale:
- Bestand einer Geschäftseinrichtung
- die Geschäftseinrichtung muss „fest“ oder „ständig“ sein
- Tätigkeit des Unternehmens
- dauernde Ausübung.
In der Praxis und im OECD-MA bestehen sog. Positivkataloge2 und Negativkataloge3.
Blosse Beteiligungsverhältnisse begründen keine Betriebsstätte.
Weiterführende Literatur
- Unbeschränkte Steuerpflicht des Unternehmens für weltweites Einkommen
- ATHANAS / GIGLIO, in: Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bd. I/2a, 2. Auflage, 2008, N 5 zu DBG 52
Weiterführende Judikatur
- BGer 2C_110/2018 vom 28.02.2019 (Voraussetzungen)
- BGE 2C_708/2011 vom 05.10.2012 (ausländische Betriebsstätte eines Unternehmens mit Sitz in der Schweiz – Unternehmen hat nicht genügend darlegen können, dass ihre Betriebsstätte auf den Cayman Islands eine relevante Geschäftstätigkeit entfalte)
- BGE 2C_272/2011 vom 05.12.2011, Erw. 3.2.3, + BGE 2A.71/2004 vom 04.02.2005, Erw. 2 (Gericht darf nur mit Zurückhaltung in den erheblichen Ermessensspielraum des Unternehmens eingreifen)
Weiterführende Judikatur
1 Im internationalen Steuerecht wird der Begriff „Betriebstätte“ und im Bundessteuerrecht der Begriffsumschreibung „Betriebsstätte“ verwendet.
2 Als Betriebstätten anerkannt: Im OECD-MA aufgeführt: Zweigniederlassung, Geschäftsstelle, Fabrikationsstätte, Werkstätte, Bergwerk, Baustellen von mehr als 12 Monaten Dauer (Baukonsortien als Personengesellschaften können selbständig steuerpflichtig sein); nicht im OECD-MA aufgeführt: Sitz des Unternehmens, Verkaufsstelle, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, Lagerhaus, Dienstleistungsbüro, Informationsbeschaffungsbüro; Vertretungen mit abhängigem Vertreter, wenn er eine Abschlussvollmacht für die vertretene Unternehmung hat
3 Nicht als Betriebstätten anerkannt: Stapelmöglichkeiten, Warenlager, Verarbeitungslager, Einkaufsstellen, Informationsbeschaffung, Werbestellen und Forschungsstätten, Hilfstätigkeiten und Tätigkeiten vorbereitender Art; Vertretungen, wenn der Vertreter unabhängig ist
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