Die Steuersituation auf der Stufe der Anteilsinhaber erfordert eine nach Funktionen differenzierte Darstellung:
- Private Anteilsinhaber
- Geschäftliche Anteilsinhaber.
Private Anteilsinhaber
Die Besteuerung ist von der Ausgestaltung der Fusionabhängig:
- Beteiligungstausch
- Zuweisung von Mehr Nennwert (Gratisaktien / Gratisnennwerterhöhung)
- Bund (dem Nennwertprinzip folgend): (Einkommens-)Steuerpflicht im Zeitpunkt des Nennwertzuwachs
- Kantone:
- Kantone, die dem Nennwertprinzip folgen (zB BL)
- Nennwertzuwachs als Beteiligungsertrag steuerbar (im Erhöhungszeitpunkt).
- Kantone, die dem Kapitalrückzahlungsprinzip folgen (zB ZH)
- Einkommenssteuerpflicht erst im Kapitalrückzahlungszeitpunkt (nicht im Erhöhungszeitpunkt).
- Kantone, die dem Nennwertprinzip folgen (zB BL)
- Zuweisung von Mehr Nennwert (Gratisaktien / Gratisnennwerterhöhung)
- Barabfindung der Anteilsinhaber der übernommenen Gesellschaft
- Ausgleichszahlungen und Barabfindungen
- Zahlung durch die übernommene oder die übernehmende Gesellschaft
- Es liegt steuerbarer Beteiligungsertrag vor
- Die Steuerbehörden qualifizieren solche Zahlungen als sog. „geldwerte Leistung“, die nur kraft des Beteiligungsverhältnisses an die Anteilsinhaber bezahlt werden (DBG 20 Abs. 1 lit. c).
- Zahlung durch die Anteilsinhaber der übernehmenden Gesellschaft
- Es ist ein steuerfreier Kapitalgewinn gegeben (DBG16 Abs. 3).
- Zahlung durch die übernommene oder die übernehmende Gesellschaft
- Verrechnung mit Nennwertverlusten
- Erhalten Anteilsinhaber einer übernehmenden Gesellschaft Anteile mit tieferem Nennwert als jene der übernommenen Gesellschaft, so erleiden diese Anteilsinhaber einen sog. Nennwertverlust.
- Ausgleichszahlungen
- Ausgleichszahlungen können mit Nennwertverlusten verrechnet werden
- Steuerbar ist dann nur der Saldobetrag.
- Ausgleichszahlungen und Barabfindungen
- Rückzahlung des Aktienkapitals der untergegangenen Gesellschaft nach (Absorptions-)Fusion an den ehem. Alleinaktionären
- Steuerfreiheit
- Vgl. Steuerrekursgericht des Kantons Zürich, Urteil vom 10.03.2020, DB.2019.94ST.2019.120
Weiterführende Informationen
Geschäftliche Anteilsinhaber
Als Anteile im Geschäftsvermögen gelten
- Gesellschaftsanteile eines Selbständigerwerbenden
- Anteile im Vermögen einer juristischen Person
Hinsichtlich der Sachverhalte ist zu vermerken:
- Beteiligungstausch
- Keine Steuerfolgen
- Voraussetzungen:
- Fortbestehen einer Steuerpflicht in der Schweiz
- Weiterführung der bisherigen Einkommens- bzw. Gewinnsteuerwerte
- Nennwertzuwächse oder –verluste
- Solche sind steuerlich irrelevant
- Voraussetzungen:
- Steuerfolgen bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften
- Geltendmachung der Beteiligungsermässigung auf Anteilsrechten der übernehmenden Gesellschaft, vgl. Kreisschreiben EStV Nr. 5, Ziff. 4.6.2.2.
- Keine Steuerfolgen
- Ausgleichszahlungen und Barabfindungen
- Steuerpflicht (nach Buchwertprinzip)
Steueroptimierung
- Mögliche Abschreibungen nicht vergessen
- Beteiligungsermässigung unter den Voraussetzungen von DBG 69 f. und StHG 28 Abs. 1 beachten.
Bürgi Nägeli Rechtsanwälte
Unsere Anwaltskanzlei war 1996 First Mover in der digitalen Userinformation zu Recht, Steuern und Wirtschaft. Es war und ist uns ein Anliegen, Rechtsinteressierte durch tiefgehende Internet-Contents für die eigene Rechtsverfolgung und / oder als Vorbereitung für einen informierten Einstieg in ein Mandat zu orientieren und zu sensibilisieren. - Wir danken dem Verlag, der LawMedia AG, dafür, dass sie seither die rund 550 Infowebsites mit ihren generischen Domänen betrieb und nun die Contents seit 02.08.2022 über die zentrale Plattform www.law.ch ausliefert.
Das könnte Sie auch noch interessieren:
Vorbehalt / Disclaimer
Diese allgemeine Information erfolgt ohne jede Gewähr und ersetzt eine Individualberatung im konkreten Einzelfall nicht. Jede Handlung, die der Leser bzw. Nutzer aufgrund der vorstehenden allgemeinen Information vornimmt, geschieht von ihm ausschliesslich in eigenem Namen, auf eigene Rechnung und auf eigenes Risiko.
Urheber- und Verlagsrechte
Alle in dieser Web-Information veröffentlichten Beiträge sind urheberrechtlich geschützt. Das gilt auch für die veröffentlichten Gerichtsentscheide und Leitsätze, soweit sie von den Autoren oder den Redaktoren erarbeitet oder redigiert worden sind. Der Rechtschutz gilt auch gegenüber Datenbanken und ähnlichen Einrichtungen. Kein Teil dieser Web-Information darf ohne schriftliche Genehmigung des Verlages in irgendeiner Form – sämtliche technische und digitale Verfahren – reproduziert werden.
