Einkommenssteuerplanung

Aufhebung der Dumont-Praxis (Praxisänderung 2010)

• Die Dumont-Praxis besagt, dass Instandstellungskosten einer vernachlässigten Liegenschaft in den ersten fünf Jahren nach Erwerb nicht zum Abzug berechtigen.
  • Die Rechtsprechung erfolgte angesichts findiger Steuerpflichtiger, die zu Lasten des steuerbaren Einkommens unterhalts-vernachlässigte Liegenschaften kauften, durch Renovationen, deren Kosten sie dem steuerbaren Einkommen belasteten, wertvermehrten und später steuergünstiger verkauften (tiefste Prozessionsstufe zB Kanton ZH: 20 %), um so die Steuerbelastung zu drücken.
  • Mit der „Dumont-Praxis“ wurden anschaffungsnahe Aufwendungen für vernachlässigten Unterhalt nicht zum Abzug zugelassen.
  • Als ordentlich unterhalten galten Liegenschaften grundsätzlich dann, wenn die einzelnen Bauteile und Materialien innerhalb ihrer vorhersehbaren Nutzungsdauer ersetzt wurden.
• Die steuerharmonisierungs-motivierte Aufhebung dieser Praxis erfolgte bzw. erfolgt kantonal zu unterschiedlichen Zeitpunkten (2010 – 2012).
• Folgen:
  • Kosten des Liegenschaftenunterhalts, insbesondere Instandstellungskosten, können künftig auch bei Altbauten sofort ab dem Erwerb von den Steuern abgezogen werden.
  • Bei den Steuern dürfen indes nur werterhaltende, nicht aber wertvermehrende Investitionen abgezogen werden.
• Leitentscheid BGer 9C_677/2021 vom 23.02.2023 = BGE 149 II 27 ff. (Praxisänderung) Der Entscheid
  • Das Bundesgericht (BGer) hat mit seinem Leitentscheid 9C_677/2021) nun auch seine Praxis zum «wirtschaftlichen Neubau» aufgegeben.
    • Im zu beurteilenden Sachverhalt erwarben die Steuerpflichtigen ein stark renovationsbedürftiges Bauernhaus, welches sie in der Folge umfassend sanierten.
    • In der Steuererklärung deklarierten sie die Sanierungskosten als steuerlich abzugsfähigen Liegenschaftenunterhalt, wobei das Steueramt die Abzüge mit Verweis auf die Praxis zum «wirtschaftlichen Neubau» grösstenteils verweigerte.
    • Das gegen diesen Entscheid durchgeführte Rechtsmittelverfahren war erfolgreich:
      • Das Bundesgericht gelangten unter Hinweis auf die am 1. Januar 2010 in Kraft getretene Fassung von DBG 32 Abs. 2 zum Schluss, dass die Verweigerung des Sanierungsaufwands als steuerlich absetzbarer Liegenschaftenunterhalt mit der aktuellen Gesetzgebung nicht vereinbar sei.
• Die Folgen
  • Für Erwerber von Privatgrundstücken bedeutet dies, dass sie für alle Arbeiten an einer Liegenschaft – unabhängig davon, ob die Liegenschaft neu erworben, umfassend saniert oder bloss sanft renoviert wurde – separat zu klären ist,
    • ob diese bloss dazu dienen, den früheren Zustand wiederherzustellen oder,
    • ob etwas Besseres bzw. Neues geschaffen wurde.
  • Sofern und soweit es sich um blosse Instandhaltungsarbeiten handelt,
    • können die Aufwendungen als Unterhaltskosten vom steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden.
  • Ist die Qualifikation der Arbeiten unklar oder handelt es sich eindeutig um wertvermehrende Arbeiten,
    • kann die Steuerbehörde den Abzug vom steuerbaren Einkommen hiefür verweigern.
• Der Rat
  • Private Grundeigentümer sollten deshalb, wenn sie im Zusammenhang mit einer «Renovation» eine umfassende Dokumentation der Arbeiten – mit einer Bestandesaufnahme vor und nach Renovation – erstellen.